陜西省寶雞市“百份中小企業(yè)問(wèn)卷調查”的幕后信息

　　Background information of “hundreds of questionnaires concerning

　　small- and medium-sized enterprises” in Baoji,Shanxi province

　　文/何安瑞

　　中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中極富活力的群體，但長(cháng)期存在的融資難問(wèn)題卻始終困擾著(zhù)中小企業(yè)的快速發(fā)展。本文基于陜西省寶雞市“百份中小企業(yè)問(wèn)卷”的調查，從會(huì )計視角探析中小企業(yè)融資難問(wèn)題。

　　中小企業(yè)融資渠道狹窄。受規模、資金、技術(shù)、管理等因素制約，中小企業(yè)融資能力普遍較弱。被調查的70戶(hù)企業(yè)均沒(méi)有采用資本市場(chǎng)、債權融資、股權融資等外源性融資，多數依賴(lài)銀行間接融資和內部集資，企業(yè)取得各種形式融資18.07億元，其中：貸款占融資總額的98%。

　　中小企業(yè)融資難問(wèn)題將對擴大社會(huì )就業(yè)、實(shí)現宏觀(guān)調控目標、保持社會(huì )穩定發(fā)展帶來(lái)不利影響。而影響中小企業(yè)貸款難的關(guān)鍵性因素更值得進(jìn)一步探究。

　　內部會(huì )計控制是內部管理的核心，是科學(xué)管理的重要組成部分。改革開(kāi)放以來(lái)，我國中小企業(yè)取得了長(cháng)足發(fā)展，但在財務(wù)管理方面卻存在著(zhù)諸多問(wèn)題。許多中小企業(yè)工作職責劃分不清，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)循環(huán)缺乏嚴格的財產(chǎn)牽制，會(huì )計記錄缺乏復核監督措施，會(huì )計信息基本失去了金融機構的信任。因此，會(huì )計信息是否真實(shí)成為影響中小企業(yè)尤其是小企業(yè)貸款的主要因素。

　　從本次調查情況分析，中小企業(yè)會(huì )計信息管理主要存在著(zhù)以下問(wèn)題：

　　會(huì )計控制機制不健全，會(huì )計核算的前提失去保障。受《新會(huì )計準則》制度安排的影響，目前中小企業(yè)出現了執行新、舊會(huì )計準則并存的局面，在具體業(yè)務(wù)處理中執行舊準則的企業(yè)居多。中小企業(yè)、特別是縣域小企業(yè)會(huì )計制度建設滯后，必然導致會(huì )計控制機制不健全。調查企業(yè)中，有70%的企業(yè)建立了會(huì )計制度，也設置了獨立的會(huì )計崗位，企業(yè)管理人員和會(huì )計人員基本了解新會(huì )計準則；有20%的企業(yè)部分建立了會(huì )計制度，部分設置了獨立的會(huì )計崗位，企業(yè)管理人員和會(huì )計人員對新會(huì )計準則略有了解；10%的企業(yè)無(wú)會(huì )計制度，企業(yè)管理人員和會(huì )計人員對新會(huì )計準則也不了解。在這種情況下，中小企業(yè)很難有一個(gè)規范健全的會(huì )計控制機制，會(huì )計核算的真實(shí)性難以得到保障。

　　企業(yè)所有制形式多樣，會(huì )計核算目的存在差異。本次調查涉及私營(yíng)及控股企業(yè)、股份制企業(yè)、國有控股企業(yè)、集體及集體控股企業(yè)和股份合作企業(yè)，基本涵蓋了中小企業(yè)的各種類(lèi)型。由于公司治理結構不健全，所有權與經(jīng)營(yíng)權高度統一，管理級次少，所有者直接進(jìn)行管理并充分掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，他們往往按照自己的目的取向決定會(huì )計核算過(guò)程。出于各種原因，企業(yè)對實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不按照權責發(fā)生制進(jìn)行真實(shí)的會(huì )計核算，對隱性負債不進(jìn)行全面反映，從而使賬面的財務(wù)信息不能反映企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。特別是所有權集中于少數人手中的中小企業(yè)，法人越權行事，財務(wù)管理混亂，會(huì )計信息失真問(wèn)題更加突出。在這種情況下產(chǎn)生的財務(wù)信息很難取得金融機構的信任。

　　會(huì )計記錄缺乏有效監督，會(huì )計核算失真。由于中小企業(yè)在會(huì )計記錄時(shí)缺乏有效的外部監督，致使會(huì )計核算過(guò)程隨意性較大，極易發(fā)生資產(chǎn)入賬不規范，或存在賬外資產(chǎn)等現象。有的中小企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，出于節約開(kāi)支的目的，企業(yè)購置的資產(chǎn)不通過(guò)合法渠道取得有效記賬憑據，一部分有效資產(chǎn)游離于會(huì )計報表之外，導致企業(yè)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)懸殊較大，而這些資產(chǎn)往往是金融機構要求企業(yè)抵押時(shí)的首選資產(chǎn)。例如，寶雞市某紡織企業(yè)是由市工商局注冊、經(jīng)過(guò)招商引資建設的企業(yè)，由于土地屬于租賃經(jīng)營(yíng)，致使土地和附著(zhù)在土地上的房產(chǎn)(兩項價(jià)值合計1000多萬(wàn)元)，在2009年4月仍然不能按正常程序進(jìn)行會(huì )計處理，形成賬外資產(chǎn)，這1000多萬(wàn)元的資產(chǎn)在獲取銀行貸款時(shí)也不能作為有效的抵押物。

　　會(huì )計素質(zhì)參差不齊，會(huì )計規范與預測失去標準。被調查的企業(yè)，有的專(zhuān)設會(huì )計崗位，有固定的會(huì )計人員；有的不設專(zhuān)職會(huì )計，外聘臨時(shí)兼崗；有的指定內部人兼崗，職責不清。在這種情況下，一是對同一業(yè)務(wù)的會(huì )計核算標準不一。如對壞賬準備的會(huì )計處理，有的采用備抵攤銷(xiāo)法，即實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將確認為壞賬的應收賬款和其他應收款沖減壞賬準備；有的年末按應收賬款5%計提，有的按3%計提；4戶(hù)企業(yè)有壞賬，但至今未執行計提；有1戶(hù)未計提，但對12年未收回貨款的則在次年末一次研究處理，影響了金融機構對企業(yè)綜合實(shí)力的評判。

　　二是缺乏科學(xué)的成本分析。會(huì )計人員對于企業(yè)未來(lái)現金流入和流出、貸款收益和成本、貸款和自有資金的比例、還本付息時(shí)間安排等均不能做出科學(xué)合理的分析和預測，從而導致企業(yè)出現貸款和現金流量不能在時(shí)間上相互配合、貸款滯留于貨幣資金環(huán)節不能發(fā)揮作用、現金流量不能滿(mǎn)足還本付息的時(shí)間要求等弊端。在這種情況下，企業(yè)很可能出現不能按時(shí)還本付息、甚至使貸款變成呆賬的情況，影響著(zhù)企業(yè)在金融機構的信用評價(jià)和貸款能力。

　　三是違背新會(huì )計準則，會(huì )計核算逆向操作?！缎聲?huì )計準則》采取公允價(jià)值、歷史成本等并列的混合計量模式，包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值等，這些新規定強調了會(huì )計核算的真實(shí)性，擠壓了中小企業(yè)形成最終利潤的人為操作空間。而舊的會(huì )計準則沒(méi)有運用公允價(jià)值作為計量模式。因此，大多中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，盡量避免運用新準則，而采取有利于企業(yè)自我發(fā)展的會(huì )計計量方法，對部分業(yè)務(wù)不進(jìn)行真實(shí)性反映，影響著(zhù)金融機構對企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的正確評判。

　　會(huì )計信息不被金融機構和信貸擔保行業(yè)認可。問(wèn)卷調查證實(shí)：中小企業(yè)與金融機構的選擇是相對立的，凸現了對會(huì )計信息的爭議。例如對于“企業(yè)在貸款時(shí)提供經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)信息”、 “企業(yè)現金流量是否真實(shí)”、“貸款企業(yè)提供的財務(wù)信息是否真實(shí)”、“權責發(fā)生制是否執行”等多個(gè)問(wèn)題的判斷上，52戶(hù)企業(yè)選擇“真實(shí)”，占調查企業(yè)總數78.8%；10戶(hù)金融機構選擇“不真實(shí)”，占調查銀行總數的100%。

　　對金融機構而言，貸款的安全是第一位，為了防范信貸風(fēng)險，金融機構制定了全面、復雜的企業(yè)指標評價(jià)體系，而中小企業(yè)由于財務(wù)指標不連續，會(huì )計信息不對稱(chēng)，致使金融機構對企業(yè)獲利能力指標、長(cháng)期償債能力指標、短期償債能力指標、現金流量指標等進(jìn)行信貸評價(jià)時(shí)出現障礙，導致中小企業(yè)貸款絕對數和占比普遍偏低。

　　2009年6月末，寶雞市金融機構共擁有各類(lèi)信貸客戶(hù)278858戶(hù)，貸款余額328億元。其中，中小企業(yè)信貸客戶(hù)5712戶(hù)，貸款余額130.2億元，占貸款總額的比例僅為39.7%。同樣，中小企業(yè)朦朧的財務(wù)會(huì )計信息也讓擔保機構感到困惑，讓它們無(wú)法對擔保風(fēng)險做出準確的評估，極易放棄可能的擔保，加劇了中小企業(yè)的貸款難。

　　(作者為中國人民銀行寶雞市中心支行行長(cháng))