《新理財》：戰略?xún)葘徥阶?/h1>

2009-11-07 16:51:23      魏寶星

　　高效的內部審計職能，將對推動(dòng)企業(yè)的風(fēng)險管理、內部控制建設和可持續發(fā)展起到關(guān)鍵性作用。上期本刊介紹了建立戰略性?xún)葘徛毮艿氖絾?dòng)框架中的第1－4步，本期繼續介紹第5－7步。

　　⊙ 魏寶星/文

　　在建立了內審戰略框架后，工作的重點(diǎn)將轉移到戰術(shù)執行上。如圖1所示，通過(guò)實(shí)施第5~10步的職能和活動(dòng)，內審工作將立見(jiàn)成效，并取得長(cháng)期的成功。

　　第五步：編制當前和長(cháng)期的預算

　　完成框架的第1??4步后，可得到足夠的信息去建立當前和長(cháng)期的預算。預算必須為內審提供足夠的資源，以執行第4步制定的基于風(fēng)險的審計計劃，并應有適當靈活度以應對業(yè)務(wù)改變的需要。

　　預算應在風(fēng)險評估結果和審計計劃的基礎上準備，并根據國際內審協(xié)會(huì )或其他第三方制定的內審標準，與本行業(yè)的類(lèi)似內審部門(mén)比較，建立預算基準。像在框架第3步制定正式的戰略計劃中討論的，預算應該跨越3~5年的時(shí)間段。

　　內審預算必須有靈活性，使內審能夠應對突發(fā)事件。我們建議使用“靈活支出賬戶(hù)”，在應對變化的同時(shí)，編制高質(zhì)量的審計計劃，“靈活支出賬戶(hù)”運行如下：

　　在風(fēng)險評估和內審計劃結果的基礎上建立核心內審預算。核心預算提供足夠的資源，以使內審計劃有效地執行。

　　同時(shí)建立單獨的“靈活支出賬戶(hù)”。賬戶(hù)基于核心內審預算的百分比或其他估計設立。

　　根據識別出的具體項目或需求，確定必要的資源和技術(shù)組合以支持核心內審計劃。

　　“靈活支出賬戶(hù)”滿(mǎn)足突發(fā)的或企業(yè)內部一次性項目的需求。

　　“靈活支出賬戶(hù)”中的未使用資金為內控預算的盈余差異。與年度內審風(fēng)險評估流程和計劃的制訂流程相一致，每年估計一次。

　　使用“靈活支出賬戶(hù)” 的好處包括：可以使內審預算流程與內審利益相關(guān)方的“價(jià)值驅動(dòng)因素”緊密相連；同時(shí)，鼓勵內審與其利益相關(guān)方直接對話(huà)，幫助內審清楚地識別需要特殊技能的領(lǐng)域，并投入適當的資源與資金，以及在特別需要的時(shí)候才配備特殊的資源。

　　總括來(lái)說(shuō)，本步強調內審應先根據戰略制定預算，然后再考慮戰術(shù)。

　　第六步：盡早開(kāi)展現場(chǎng)工作

　　內審部門(mén)往往希望在結構設立完畢、員工全部到位后才開(kāi)始內部審計工作，這是非常不現實(shí)的想法。公司的主要利益相關(guān)方?jīng)]有耐心去等待，他們希望馬上看到進(jìn)展，而不是在審計職能成立后的下一年或更遠時(shí)期。企業(yè)不能期望在取得所有的資源之后才開(kāi)展現場(chǎng)工作。

　　為了立刻體現價(jià)值，內審部門(mén)應該在成立幾周之內開(kāi)始現場(chǎng)工作。比較理想的是，在內審部門(mén)宣布成立起的100天內對3~5個(gè)已知的高風(fēng)險領(lǐng)域展開(kāi)審計工作。這些初步的審計通常應該關(guān)注某些特定的領(lǐng)域，例如：采購流程和銷(xiāo)售渠道的有效性，信息系統總體控制和其他已知的存在內控問(wèn)題的業(yè)務(wù)領(lǐng)域等。

　　使用正式的快速啟動(dòng)程序是保證盡快取得成果的有效方法?？焖賳?dòng)程序是一種項目管理技術(shù)，它對在最初100~120天內將要完成的不同審計和初步工作進(jìn)行規劃?？焖賳?dòng)程序包括具體的戰略及戰術(shù)，也包括可能需要同時(shí)開(kāi)展審計的領(lǐng)域。計劃包括預定的完成日期和用來(lái)衡量進(jìn)度、識別問(wèn)題和進(jìn)行調整的里程碑。使用快速啟動(dòng)程序還可以防止啟動(dòng)程序的拖延以保證現場(chǎng)工作盡快開(kāi)始。

　　當然，這樣的快速啟動(dòng)程序需要有足夠的資源來(lái)實(shí)施現場(chǎng)工作。通常，內審資源需要“加速提升”以滿(mǎn)足執行完整審計程序的需要。為了達到快速啟動(dòng)，許多公司首先選擇借用外部中介機構。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是除了能在項目開(kāi)展過(guò)程中獲得專(zhuān)業(yè)建議和咨詢(xún)服務(wù)，能獲得完成特定高風(fēng)險審計所需的資源、工具和技術(shù)，還能隨著(zhù)職能由內審人員獨立執行或共同完成項目實(shí)現知識的轉移。

　　通過(guò)使用快速啟動(dòng)的方法，在建立本文的10步框架的其他要素的同時(shí)，企業(yè)就可以向利益相關(guān)方交付工作成果了。值得注意的是，框架的不同活動(dòng)在應用時(shí)不是線(xiàn)性的，某些框架中的要素應該在啟動(dòng)階段就開(kāi)始進(jìn)行。

　　第七步：評估所需的技能

　　內審部門(mén)應結合在內審啟動(dòng)階段對利益相關(guān)方的價(jià)值驅動(dòng)因素和“使命聲明”的認定，對所需的技能進(jìn)行評估。一個(gè)常見(jiàn)的誤區是管理層過(guò)于注重內審人員的數量，而忽略了高風(fēng)險和主要價(jià)值驅動(dòng)因素所需的技能。實(shí)現前述的“內審連續統一體”(具體內容見(jiàn)上期)通常要求一整套的技能，包括技術(shù)以及所處行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識。然而，吸引具有領(lǐng)導才能、技能及經(jīng)驗的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人士可能是一個(gè)耗時(shí)和漫長(cháng)的過(guò)程。為了防止延誤內審工作，內審部門(mén)可以考慮使用第三方中介機構來(lái)取得過(guò)渡期間所需的資源。通過(guò)外包專(zhuān)業(yè)服務(wù)的方法，管理層及審計委員會(huì )在取得內審工作成果的同時(shí)更可以關(guān)注聘用合適的人員。當聘用到了合適的人員，外包專(zhuān)業(yè)服務(wù)的形式可以調整為內外共同完成項目或徹底取消。

　　在考慮長(cháng)期人員需求時(shí)，請記住內審是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷變化的領(lǐng)域，不只是“尋找能干活的人”的簡(jiǎn)單要求。在過(guò)去的十年中，許多國際性的公司開(kāi)始通過(guò)內外部共同完成項目的方法取得工作靈活性，取得那些從內部無(wú)法獲得的技能。

　　為了滿(mǎn)足這一需求，普華永道開(kāi)發(fā)了“資源的車(chē)輪模型？?”。資源的車(chē)輪模型假設某些核心內審資源和能力在公司內可以保持不變。車(chē)輪的“軸心”是企業(yè)內審的領(lǐng)導力、持續力及經(jīng)驗等在公司內保持不變的核心內審資源。車(chē)輪模型中的“輻條”代表可以與中介機構或企業(yè)的專(zhuān)業(yè)部門(mén)合作的內容。在圖2的示例中，核心小組依靠合作伙伴的技能，來(lái)取得滿(mǎn)足獨特、復雜或特定領(lǐng)域審計所需的資源，如信息安全、ERP系統控制和安全、相關(guān)法規的合規性遵循、舞弊調查以及企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)計劃等。

　　“輻條”并不限于特定領(lǐng)域。如果在不同的地域需要核心內審資源，或者需要核心內審資源加入現有的某個(gè)審計隊伍，軸心和輻條模型能在消除或控制審計成本的前提下，保證審計的質(zhì)量和及時(shí)性、一致性。

　　與之前討論的“靈活支出賬戶(hù)”相結合起來(lái)，資源的車(chē)輪模型能幫助內部審計按需取得必要的審計技能。隨著(zhù)內審重點(diǎn)的變化，軸心輪輻資源模型以及“靈活支出賬戶(hù)”可以保證內審職能中的“風(fēng)險導向審計”的靈活性。

　　(作者系普華永道專(zhuān)責內審、公司治理和風(fēng)險管理咨詢(xún)服務(wù)的合伙人，本文經(jīng)普華永道授權刊登)