對于新三板企業(yè)年報披露工作來(lái)說(shuō)，會(huì )計師事務(wù)所的審計工作是第一道，也是最為專(zhuān)業(yè)的一道審核關(guān)卡。但會(huì )計師事務(wù)所如今也面臨同券商一樣的執業(yè)窘境——從業(yè)機構數量同掛牌企業(yè)數量間的矛盾。

全國中小企業(yè)股份轉讓系統（下稱(chēng)“全國股轉系統”）監事長(cháng)鄧映翎曾公開(kāi)表示：“目前有資格審計上市公司、掛牌公司的會(huì )計師事務(wù)所不到50家，這些事務(wù)所要審計3000到4000家上市公司，還要審核將近1萬(wàn)家掛牌公司，而且都要在4月30日之前出年報，供需矛盾非常大。”

在這樣的背景下，會(huì )計師事務(wù)所在新三板企業(yè)2016年年報披露工作暴露出了諸多問(wèn)題。

21世紀經(jīng)濟報道記者從監管層處獲得了一份名為《會(huì )計監管風(fēng)險提示第6號——新三板掛牌公司審計》（下稱(chēng)“《風(fēng)險提示》”）的報告，報告中也指出此次的年報審計工作中各家會(huì )所的審計工作存在諸多不足。

年報審計啟示

6月11日，一位接近監管層人士告訴記者：“由于新三板掛牌備案速度快、公司存量基數大，部分會(huì )計師事務(wù)所為了搶占市場(chǎng)，只重視業(yè)務(wù)承攬而忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，導致審計質(zhì)量控制不到位，執業(yè)質(zhì)量偏低。”

《風(fēng)險提示》顯示，會(huì )所存在審計項目質(zhì)量控制等九項問(wèn)題。

以審計項目質(zhì)量控制問(wèn)題為例，《風(fēng)險提示》指出，部分會(huì )所存在在業(yè)務(wù)承接時(shí)未獲取必要信息以充分評估自身的勝任能力和被審計單位管理層的誠信情況，未對新三板掛牌公司審計項目進(jìn)行恰當的風(fēng)險分類(lèi)?；蚴潜粚徲媶挝蛔兏鼤?huì )計師事務(wù)所時(shí)，后任注冊會(huì )計師未與前任注冊會(huì )計師進(jìn)行充分、必要的溝通，未對溝通結果進(jìn)行有效評價(jià)。

另外，記者還了解到部分機構在業(yè)務(wù)執行過(guò)程中，未嚴格執行項目質(zhì)量控制復核，未由獨立的項目質(zhì)量控制復核人員對項目組作出的重大判斷、結論進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)的情況。

持續經(jīng)營(yíng)能力認定方面，監管層也發(fā)現了有關(guān)問(wèn)題。例如，部分會(huì )所未恰當評價(jià)管理層對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力的評估。部分會(huì )所在審計過(guò)程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，對可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況未保持警覺(jué)。

除此之外，還有當識別出可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時(shí)，部分會(huì )所未恰當實(shí)施追加的審計程序的問(wèn)題。

“這些問(wèn)題從根源來(lái)講出于兩方面的原因，一是會(huì )所人員不足，一個(gè)項目組對應的企業(yè)太多，執業(yè)質(zhì)量自然會(huì )出現很大問(wèn)題。二是內部對新三板企業(yè)的項目重視程度不足，”上述監管層人士指出，“從去年開(kāi)始，部分中介機構指出業(yè)務(wù)量太多，執行的人有限，新三板公司在治理上還有一定的差距，但從審計質(zhì)量上來(lái)講，質(zhì)量是第一位的，不是說(shuō)會(huì )所承接的審計業(yè)務(wù)越多越好，無(wú)論業(yè)務(wù)多與少，執業(yè)的質(zhì)量是必須要保證的。我們也會(huì )有針對性抽查一部分新三板公司的信披質(zhì)量，尤其是審計這一塊。”

會(huì )所監管從嚴

“從《風(fēng)險提示》指出的會(huì )所執業(yè)問(wèn)題不難看出，監管層對新三板審計機構的重視程度正在加碼，今年以來(lái)我們也能持續感覺(jué)到這種壓力。”6月12日，一位北京瑞華所的人士指出。

前述接近監管層人士也特別強調指出：“各家會(huì )計師事務(wù)所應當遵照有關(guān)的要求，提高并完善新三板掛牌公司審計項目質(zhì)量控制。”

根據記者了解的情況顯示，在會(huì )所執業(yè)的問(wèn)題上，監管層不僅采用了風(fēng)險提示報告形式，近期還召集各家機構進(jìn)行了審計培訓工作。

6月12日，一位參加了培訓會(huì )的券商人士向記者透露：“有關(guān)負責人特別指出會(huì )所的誠信是執業(yè)的根本和生命線(xiàn)，監管層將利用執業(yè)記錄影響促進(jìn)規范執業(yè)，因此希望從業(yè)機構日常執業(yè)過(guò)程中，能謹慎執業(yè)的盡量做到謹慎執業(yè)。不希望再出現同一個(gè)所內，同一項目團隊，執行IPO和三板項目之間的審計質(zhì)量存在較大差異的情況。”

前述接近監管層人士透露：“去年被查的幾家新三板掛牌公司已經(jīng)被移交司法，正在后續審理，這里面有一批中介機構。主要涉及的問(wèn)題首先是審計報告被認定為虛假報告、存在重大遺漏的，要負法律責任。此外，部分機構沒(méi)有履行依法審計的業(yè)務(wù)規則，這個(gè)在三板的審計業(yè)務(wù)里面還是比較突出的。下一步我們將會(huì )針對上述問(wèn)題采取一些措施。”

值得注意的是，近期國內大型會(huì )計師事務(wù)所瑞華、立信接連被罰，這也與監管層上述表態(tài)有所呼應，上述兩家會(huì )所在被證監會(huì )處罰之后，一些公司已開(kāi)始更換審計機構。

“這兩家的案例給市場(chǎng)提了一個(gè)醒，在年報特別是財務(wù)報告方面，新三板審核要求在不斷提高，監管力度也在加強。”6月12日，東北證券新三板研究中心負責人付立春表示。