“納稅人”身份對于大多數中國人來(lái)說(shuō)，既熟悉，又陌生

　　本刊記者 李超

　　如果你是大老板，開(kāi)公司、開(kāi)商店，肯定避不開(kāi)各種商品稅，例如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅等等，也避免不了各種所得稅，例如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；如果你只是一名普通的工薪族，月收入超過(guò)2000元，同樣需要納稅；如果你業(yè)余寫(xiě)作獲得了一筆稿費，轉讓了一筆知識產(chǎn)權，或是買(mǎi)賣(mài)了一套房子、汽車(chē)，甚至是幸運地中了一筆超過(guò)1萬(wàn)元的彩票大獎，還是要納稅；也許你認為自己是一個(gè)無(wú)產(chǎn)者，工資不高、沒(méi)有額外的收入，根本不夠納稅的資格，但只要你的銀行存款產(chǎn)生了一分錢(qián)的利息，依然需要納稅。

　　從廣義稅收的角度來(lái)說(shuō)，任何人都逃不掉納稅的命運，只要你還依賴(lài)社會(huì )鏈條生存，還在吃飯、穿衣、住房，你就是一個(gè)“納稅人”。

　　“沉默”的納稅人！

　　美國電影《當幸福來(lái)敲門(mén)》中，潦倒的克里斯因為沒(méi)有按時(shí)繳納稅務(wù)局寄給他的稅務(wù)賬單，被政府強制從銀行賬戶(hù)里劃走了所有積蓄，克里斯給稅務(wù)局打了一通滿(mǎn)腹牢騷的電話(huà)，平靜而無(wú)奈地接受了破產(chǎn)現實(shí)?！叭说囊簧袃杉虑椴豢杀苊?，死亡和納稅”，西方社會(huì )里，本杰明·富蘭克林的這個(gè)論斷已經(jīng)在不同階層中形成共識。

　　李媛艾一直贊同富蘭克林的這段話(huà)，但她從來(lái)沒(méi)仔細考慮過(guò)納稅對自己究竟會(huì )有多大影響。去年春天，參加完十幾輪校園招聘，北京一家傳媒公司給了她一份月薪6000元的offer，李媛艾粗略算了筆賬：公司附近租間房子每月1500元，伙食費每月1000元，水電、交通和日常雜費每月1000元，平時(shí)逛逛街、人際應酬平均每月1000元，再加上其他一些開(kāi)銷(xiāo)、扣下一點(diǎn)稅，算下來(lái)，攢不了錢(qián)，6000元的收入在北京生活也勉強夠用。盡管拿著(zhù)一紙名校碩士文憑，但不大景氣的就業(yè)形勢讓她最后接受了這份工作，畢竟月薪6000元聽(tīng)起來(lái)還不太寒磣。

　　頭3個(gè)月，因為還沒(méi)畢業(yè)，李媛艾以試用的名義像公司其他員工一樣上班，沒(méi)有勞動(dòng)合同、沒(méi)有福利，公司付給她80%的工資，這筆錢(qián)沒(méi)有經(jīng)過(guò)正式員工的工資系統，也不用交稅。

　　7月份，李媛艾轉正，讓她始料未及的是，第四個(gè)月的薪水僅比試用工資高了兩百多元，財務(wù)發(fā)給她的工資清單上：基本工資從5000元變成了6000元，同時(shí)增加了1000元左右的代扣費用，包含了各種保險、住房公積金，最多的是個(gè)人所得稅，將近500元。表面上月入6000元，實(shí)際收入居然相差這么大，李媛艾開(kāi)始重新計劃自己的預算。對于納稅，她有了更加直觀(guān)的認識，繳納了將近500元的個(gè)人所得稅，還有衣食住行里隱藏著(zhù)的消費稅，稅負對于她來(lái)說(shuō)不再只是一筆可以忽略的開(kāi)支。

　　與克里斯相比，稅務(wù)上的誤差并沒(méi)嚴重到讓李媛艾“破產(chǎn)”，她也沒(méi)有收到過(guò)政府寄來(lái)的賬單，絕大多數普通的中低收入者和她一樣，盡管時(shí)時(shí)刻刻上繳著(zhù)賦稅，卻很少關(guān)心自己的收入被誰(shuí)拿走、拿走多少、用于何處。對于“納稅人”的身份，李媛艾既熟悉，又感到陌生。

　　和李媛艾一樣。2007年，楊玲參加一個(gè)交流活動(dòng)，到美國加州勤工儉學(xué)。她在一家小鎮餐館打工3個(gè)月，向美國政府納完稅后賺了兩千美金，期間去周邊城市玩過(guò)幾趟?；貒鬀](méi)多久，楊玲收到了一封美國發(fā)來(lái)的電子郵件，因為是境外短期務(wù)工人員，沒(méi)有向美國政府納稅的義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)要退還她在美國居留期間繳納的個(gè)人所得稅和消費稅，總共有兩百多美金，按照當時(shí)匯率，將近1600元人民幣。

　　楊玲從來(lái)都沒(méi)有保留稅務(wù)憑證的習慣，退稅手續需要提供一些必要的證明材料，但楊玲在美國時(shí)習慣性地忽略了稅務(wù)方面的考慮，根本沒(méi)有想過(guò)退稅的事，連印有商品稅務(wù)額的購物小票都沒(méi)有保留。與美國方面用電子郵件交涉了一個(gè)多月后，她決定放棄這次退稅機會(huì )。與她同去的朋友當中，只有少數人成功拿到了這筆“意外之財”。

　　“痛苦”的納稅人？

　　一個(gè)普通中國人一生究竟要負擔多少稅？余剛在一家跨國會(huì )計師事務(wù)所工作，因為職業(yè)的關(guān)系，他對稅收問(wèn)題比同階層的其他人更加敏感，但讓他回答自己一生要納多少稅時(shí)，余剛也犯了難，繁雜的稅種和稅收政策很難建立起一個(gè)標準的模型，很多時(shí)候他都只能說(shuō)：“具體要看個(gè)人從事的行業(yè)、收入水平和消費行為?！?/p>

　　畢業(yè)時(shí)，吳昊放棄一份地產(chǎn)公司的工作，南下廣州當上了公務(wù)員。與在地產(chǎn)公司做白領(lǐng)相比，公務(wù)員工資并不優(yōu)厚，第一個(gè)月，他的各項收入相加勉強達到4000元。不過(guò)4000元中，他所處行政級別國家規定的基本工資只有700元，沒(méi)有達到個(gè)稅起征點(diǎn)，其余大部分收入屬于各種福利待遇，社會(huì )保險和醫療保險也有專(zhuān)門(mén)的體系，總共加起來(lái)，需要繳納的個(gè)稅不到50元。除此之外，單位食堂和宿舍擁有國家財政補貼，相對于市場(chǎng)價(jià)格便宜將近一半，吳昊形容單位食堂“5元錢(qián)什么都可以吃到”，從稅務(wù)角度看，他又免去了一筆消費稅。

　　距離廣州150多公里的深圳，程明在一家臺資企業(yè)從事心理咨詢(xún)師工作，他和吳昊是高中同學(xué)。程明的基本工資每月3000元，如果愿意加班最多可以有500元加班費。去年11月份，程明拿到了3500元的月工資，扣除各種保險和150多元的個(gè)人所得稅，大概可以領(lǐng)到3100元。最近一段時(shí)期，長(cháng)三角的私企用工環(huán)境有了一定的改善，單位給程明安排了雙人宿舍，為了降低員工伙食開(kāi)銷(xiāo)，公司食堂沒(méi)有承包給外人，都是自主營(yíng)業(yè)，程明形容“5元錢(qián)可以和一般的學(xué)校食堂吃得差不多”。

　　吳昊和程明都有對生活感到不忿的時(shí)候，區別在于，前者選擇接受，后者寄望改變。

　　“精明”的納稅人

　　王瑩是國內一家地產(chǎn)公司的職員，公司有個(gè)規定：?jiǎn)T工每年有1.9萬(wàn)元的薪金收入需要用交通費和通訊費報銷(xiāo)抵扣，平均下來(lái)，每月大概1600元。王瑩有些為難，這個(gè)規定帶來(lái)了很多麻煩，自己得拼命積攢發(fā)票，唯一的好處是，不用交稅。

　　用人單位可以通過(guò)一些手段減少員工的納稅額，通常是像上面提到的那樣將一些需要納稅的項目，通過(guò)報銷(xiāo)等免稅方式發(fā)到職工手中。合理利用“平滑工資波動(dòng)”也是一種降低個(gè)人所得稅的常見(jiàn)方式，因為工資薪金是累進(jìn)稅率，同樣一筆錢(qián)，例如12萬(wàn)元，一次性發(fā)的話(huà)將適用45%的稅率，但如果分成12個(gè)月發(fā)，每月1萬(wàn)，適用的稅率為20%，總共可以節稅6000元。國家稅法還規定了年終一次性獎金將按照除以12之后所得金額適用的稅率征收，將一部分收入并入年終獎里發(fā)放，也可以部分節稅。

　　但在實(shí)際操作中，大多數企業(yè)并沒(méi)有動(dòng)力去冒這些稅務(wù)風(fēng)險和麻煩為員工積極做稅務(wù)籌劃。

　　在會(huì )計師事務(wù)所中，余剛的工作是為各種各樣的企業(yè)籌劃稅務(wù)，和許多專(zhuān)門(mén)提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)的公司一樣，只有寥寥無(wú)幾的客戶(hù)專(zhuān)門(mén)為個(gè)人所得稅尋求幫助。稅務(wù)籌劃基本都是為企業(yè)制定減輕甚至免除稅負的計劃，提供避稅方案。

　　不久前，余剛為一家廣告公司做了份營(yíng)業(yè)稅籌劃方案。按照稅法的規定，這家公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要全額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和3%的文化事業(yè)建設費，如果從廣告客戶(hù)那里獲得了100萬(wàn)元代理費，兩項稅費分別要繳納5萬(wàn)元和3萬(wàn)元。但同時(shí)稅法還有另外兩款條文：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營(yíng)業(yè)額”和“向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除”。

　　3個(gè)條文加一起，意味著(zhù)只要這家公司能夠提供支付過(guò)廣告發(fā)布費的有效證明，就可以減少營(yíng)業(yè)稅的數額。假設同樣從客戶(hù)那里獲得了100萬(wàn)元代理費，只要能夠提供50萬(wàn)元廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票證明其支付了相應的廣告發(fā)布費，兩項稅費分別減少為2.5萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元。

　　唐慧從事資產(chǎn)評估工作，在她看來(lái)，利用法律條文自圓其說(shuō)以達到減少稅收成本的目的，是避稅方法中比較高端和“常規”的一種，這種“常規”籌劃涉及到很多法律法規和稅務(wù)程序，前期還要耗費相當的時(shí)間和貨幣成本。一般的中小型企業(yè)更偏向于簡(jiǎn)單快速的“非常規”手法。

　　“非常規”手法的慣用思路是冒充高新技術(shù)企業(yè)、冒充小型微利企業(yè)、冒充經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區企業(yè)、冒充經(jīng)濟特區企業(yè)，這些類(lèi)型的企業(yè)都享有相應的稅收優(yōu)惠政策。在唐慧接觸到的冒牌企業(yè)當中，“假外資”最多：內地人通過(guò)在境外注冊公司A，然后持股內地公司B，B就成了外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)不用繳納城建稅、教育費附加等等，企業(yè)所得稅稅率也更低，除此之外，外資企業(yè)進(jìn)口符合條件的設備免稅，購買(mǎi)國產(chǎn)設備可以抵稅，用分得的利潤繼續投資可以退稅。

　　從2008年開(kāi)始，國稅總局出臺了一系列文件，逐步取消了內外資的稅收差異，又在2009年曝光了一批“避稅天堂”國家名單，國際上正在合作抵制這種行為，流行一時(shí)的“假外資”在中國的生存意義越來(lái)越微弱。

　　唐慧說(shuō)，相對于企業(yè)和高收入人群的避稅效益，中下等收入者的避稅完全是杯水車(chē)薪。

　　她用自己所從事的股權轉讓稅務(wù)籌劃舉了個(gè)例子，如果A企業(yè)的一名股東想把自己在公司的1000萬(wàn)注冊資本和1000萬(wàn)未分配利潤轉讓出去，未分配的1000萬(wàn)元利潤按照凈資產(chǎn)轉讓的話(huà)，需要繳納25%的資產(chǎn)稅250萬(wàn)元，但是先分配完1000萬(wàn)元的利潤，只將1000萬(wàn)注冊資本轉讓?zhuān)捶峙涞?000萬(wàn)元利潤所得就只征收20%的個(gè)人所得稅200萬(wàn)元，調換一下利潤分配的先后順序，馬上節約了50萬(wàn)元的稅賦。

　　避稅究竟合不合法？起碼在法律法規內的避稅是合理的，當肖申克苦窯里的安迪用自己的稅務(wù)知識為同伴討得一瓶啤酒時(shí)，沒(méi)有人會(huì )責怪他。

　　(本文所涉及到的采訪(fǎng)對象均為化名)