內部財務(wù)控制是內部控制（內部管理控制）的重要組成部分，其理論發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(cháng)的時(shí)期。目前，我國理論界和實(shí)務(wù)界對內部財務(wù)控制的認識還很不統一。其中，多數學(xué)者的認識停留在內部財務(wù)控制制度階段或認為內部財務(wù)控制即是財務(wù)監督。而實(shí)務(wù)界許多人士以為內部財務(wù)控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或認為內部財務(wù)控制就是內部會(huì )計控制等；甚至有的企業(yè)對內部財務(wù)控制還沒(méi)有概念。因而，我們有必要對內部財務(wù)控制的基本理論進(jìn)行研究。

　　一、對內部財務(wù)控制定義的理解

　　筆者認為，內部財務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規范、約束、評價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達到財務(wù)活動(dòng)預定目標的活動(dòng)。本文對內部財務(wù)控制定義的界定有如下特點(diǎn)：

　　1.明確了內部財務(wù)控制的理論依據。筆者認為：內部財務(wù)控制是控制論在企業(yè)財務(wù)活動(dòng)中的具體運用。其理論依據是控制論，而非《會(huì )計辭?！?、《新會(huì )計大辭典》中狹義的政策、制度和計劃。認識到這一點(diǎn)，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀(guān)的政策法規，而是將研究基石提升到基礎經(jīng)濟學(xué)理論的高度。

　　2.對內部財務(wù)控制概念進(jìn)行了抽象概括。筆者認為，對任何一個(gè)概念的定義，只有強調其質(zhì)的規定性，才能揭示其與其他概念的區別。本文對內部財務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對現象進(jìn)行表述的模式，抓住了“萬(wàn)變不離其宗”的本質(zhì)，進(jìn)而真正把握這個(gè)概念，充分研究它的內涵及外延。

　　3.有助于對內部財務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者認為，內部財務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費用的控制活動(dòng)，其中一個(gè)重要的原因是由于內部財務(wù)控制是公司法人治理結構的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對實(shí)踐的指導。本文對內部財務(wù)控制定義的闡述正是強調了這一點(diǎn)，因而有助于對其本質(zhì)的把握。

　　4.內部財務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理依照既定的目標前進(jìn)的過(guò)程，但其本身是一種手段而非目的。

　　5.內部財務(wù)控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內部財務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。

　　6.企業(yè)內部和外部環(huán)境影響企業(yè)內部財務(wù)控制目標的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監督。所有的內部財務(wù)控制都是針對“人”而設立和實(shí)施的，企業(yè)內部會(huì )因此形成一種控制精神和控制觀(guān)念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

　　二、內部財務(wù)控制與內部控制、會(huì )計控制、財務(wù)監督的關(guān)系

　?。ㄒ唬﹥炔靠刂?、會(huì )計控制與財務(wù)控制的關(guān)系

　　內部控制又稱(chēng)內部控制系統，在1949年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )所屬的審計程序委員會(huì )擬訂的題為《內部控制、協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立公正執業(yè)會(huì )計師的重要性》的專(zhuān)題報告中，對內部控制的定義是：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有協(xié)調方法和措施，旨在保護資產(chǎn)，檢查會(huì )計信息的準確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執行。”此定義強調，內部控制不局限于與會(huì )計和財務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預算控制、成本控制、財務(wù)控制、定期報告、統計分析、培訓計劃和內部審計等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )所屬的審計程序委員會(huì )頒布的《審計程序說(shuō)明》第19號，將內部控制按其特點(diǎn)分為會(huì )計控制和管理控制兩種，如下所示：

　　1.會(huì )計控制，即由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會(huì )計記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構成。

　　2.管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調企業(yè)內部各部門(mén)，持續達到企業(yè)預期目標而運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調節和控制，如計劃控制、財務(wù)控制、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)控制等。

　　筆者認為，控制是管理的重要職能，會(huì )計控制、管理控制、財務(wù)控制都旨在使企業(yè)的財務(wù)系統能有效運轉，實(shí)現其目的，但從定義、涵蓋的內容、范圍來(lái)看，三者存在著(zhù)明顯差異。

　?。?）會(huì )計控制與管理控制是并列的，兩者的區別在于控制的目的不同。會(huì )計控制是對以提供客觀(guān)有用的會(huì )計信息為主的經(jīng)濟信息系統的控制；管理控制是與保證經(jīng)營(yíng)決策、方針的貫徹執行，促進(jìn)經(jīng)濟活動(dòng)的效率性、效果性實(shí)現有關(guān)的控制。

　?。?）會(huì )計控制與管理控制是有機結合的，兩者并不是相互排斥、互不相容的。會(huì )計控制一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，管理控制通常對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而管理控制就可以在會(huì )計控制提供信息的基礎上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調控制；同時(shí)，會(huì )計控制也可以利用管理控制反饋的信息來(lái)評判會(huì )計控制的適當性。

　?。?）財務(wù)控制是管理控制的一部分。管理控制的實(shí)質(zhì)是運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調節和控制，這本身就涵蓋了財務(wù)控制的理論依據和目的。因而將財務(wù)控制歸入管理控制是比較恰當的，既不會(huì )割裂兩者的聯(lián)系，又不至于混淆兩者的差別。

　?。ǘ┴攧?wù)控制與財務(wù)監督的關(guān)系

　　筆者認為，控制是事物（系統）本身可以進(jìn)行的活動(dòng)，即為了實(shí)現自身目標而進(jìn)行的一系列自我調節、自我約束的行為；監督雖然有內部監督和外部監督之分，但其本意是外力對某一事物的制約或約束?；诖?，筆者認為財務(wù)監督是指相對于企業(yè)之外的主體，利用相關(guān)法律、法規對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監督和管理活動(dòng)。而財務(wù)控制是指利用控制論的基本原理和方法，對財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規范、約束、評價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達到財務(wù)活動(dòng)預定目標的控制活動(dòng)。

　　通過(guò)對兩者的界定，我們可以看到兩者具有相互協(xié)調的一面，但它們各司其職，互有分工，又存在明顯的不同。具體表現為：

　　1.主體不同。財務(wù)控制的主體主要是企業(yè)內部的相關(guān)者，如董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)者和基層單位（如車(chē)間）；而財務(wù)監督的主體一般是企業(yè)外部的相關(guān)者，如國家審計機關(guān)、財政、稅務(wù)、人民銀行、證監會(huì )、保監會(huì )等，主要代表著(zhù)一種社會(huì )公正。

　　2.依據不同。財務(wù)控制的依據主要是企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，預先制定的一系列計劃和預算指標；而財務(wù)監督的依據則主要是以國家頒布的財務(wù)法規、財務(wù)制度及相關(guān)法律等為準繩。

　　3.內容不同。財務(wù)控制的內容是與企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，包括籌資、投資、耗資、收益、分配等；而財務(wù)監督的內容則主要針對企業(yè)的勞動(dòng)耗費、財務(wù)收支、財務(wù)成果的實(shí)現及分配是否合理合法首席財務(wù)官（cfo.icxo.com），如對企業(yè)資產(chǎn)、成本費用、資金籌集與使用、財務(wù)報告真實(shí)性與有效性、股利分配、凈資產(chǎn)增減變動(dòng)等活動(dòng)及其結果的監督。

　　4.目的不同。財務(wù)控制的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結果與計劃、預算指標相比較，是否存在偏差；而財務(wù)監督的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結果與國家財務(wù)法規、財務(wù)制度及相關(guān)法律規定相比較，是否存在不合法、不合規現象。

　　三、內部財務(wù)控制的重要作用

　?。ㄒ唬﹥炔控攧?wù)控制是現代企業(yè)財務(wù)管理的核心

　　就出資者而言，其內部財務(wù)控制的目標是企業(yè)財務(wù)價(jià)值的最大化，必須使代理成本與財務(wù)收益均衡，內部財務(wù)控制的對象是經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)內部財務(wù)控制來(lái)防止他們偷懶、不負責任、偏離出資者既定財務(wù)目標和以不正當手段從公司中獲取財富等；就經(jīng)營(yíng)者而言，內部財務(wù)控制的重點(diǎn)應建立在圍繞保證出資者財務(wù)目標實(shí)現上的內部財務(wù)控制措施，諸如財務(wù)短期預算控制，資金流量與存量的控制等。

　?。ǘ﹥炔控攧?wù)控制是企業(yè)財務(wù)計劃實(shí)現的保證

　　企業(yè)財務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財務(wù)計劃的實(shí)現。要保證企業(yè)財務(wù)計劃的實(shí)現，就必須對企業(yè)財務(wù)計劃的執行過(guò)程進(jìn)行監督和調節。同時(shí)，企業(yè)財務(wù)計劃是在財務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前做出的，由于財務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復雜、多變的，因此，企業(yè)財務(wù)計劃很難做到天衣無(wú)縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程中才能發(fā)現，要通過(guò)對財務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調整。因而，加強企業(yè)內部財務(wù)控制，是企業(yè)財務(wù)計劃積極、可靠的重要保證。

　　另一方面，內部財務(wù)控制是實(shí)現企業(yè)財務(wù)管理目標的關(guān)鍵環(huán)節。財務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財務(wù)預算，而對實(shí)施預算的行動(dòng)不加控制，預定的財務(wù)目標是難以實(shí)現的。從一定意義上說(shuō)，財務(wù)預測、決策和預算是為財務(wù)控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務(wù)控制則是對這些規劃加以落實(shí)。沒(méi)有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無(wú)益的。

　?。ㄈ﹥炔控攧?wù)控制在實(shí)踐中的作用

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟管理中，對企業(yè)、政府、乃至對于全社會(huì )來(lái)說(shuō)，建立與不斷完善企業(yè)內部財務(wù)控制制度都是十分必要的?？v觀(guān)世界各國，許多成功的企業(yè)都將內部財務(wù)控制看作血液對生命那樣重要，將強化內部財務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內部財務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人集團的“倒下”至今仍使我們記憶尤新，巨人集團崩潰的原因是多方面的，董事長(cháng)史玉柱在接受記者采訪(fǎng)時(shí)痛心疾首地說(shuō)：“最重要的原因是企業(yè)內部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財務(wù)運作和財務(wù)控制經(jīng)驗，不能有效地利用財務(wù)杠桿。”

　　可見(jiàn)，內部財務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟控制系統中起著(zhù)保證、促進(jìn)、監督和協(xié)調等重要作用，加強企業(yè)內部財務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國加入WTO后，國內市場(chǎng)與國際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競爭將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這都對企業(yè)強化內部財務(wù)控制提出了迫切的要求。