固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價(jià)值較高、使用期限較長(cháng)，能在較長(cháng)的時(shí)間里保持其原有的實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，其價(jià)值通過(guò)使用的磨損逐漸轉移到產(chǎn)成品價(jià)值中去，并通過(guò)銷(xiāo)售收入收回。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實(shí)力的反映，企業(yè)常通過(guò)固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來(lái)達到其目的。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著(zhù)會(huì )計信息使用人對企業(yè)預測和決策的判斷。

　　一、固定資產(chǎn)構成上作假方式主要有：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規定標準

　　根據財務(wù)制度規定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的，也構成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應列作低值易耗品。

　　在工作中存在著(zhù)未按上述原則和標準劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問(wèn)題。

　　有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價(jià)值在向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費用轉移形成和水平上的不合規、不合理。

　　企業(yè)為了增加成本、費用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷(xiāo)或分次攤銷(xiāo)，為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷(xiāo)速度。這種混淆劃分標準，還會(huì )導致資產(chǎn)結構的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長(cháng)彼消的關(guān)系，使會(huì )計信息產(chǎn)生錯報，直接影響投資者的決策。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)分類(lèi)不正確

　　固定資產(chǎn)可以分成七大類(lèi)。

　?、偕a(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

　?、诜巧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

　?、圩獬龉潭ㄙY產(chǎn)；

　?、懿恍栌霉潭ㄙY產(chǎn)；

　?、菸词褂霉潭ㄙY產(chǎn)；

　?、尥恋?；

　?、呷谫Y租入固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據實(shí)際情況進(jìn)行分類(lèi)，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟用途和使用情況分類(lèi)。對固定資產(chǎn)的分類(lèi)正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應計提折舊，以及折舊費用的列支問(wèn)題，這些問(wèn)題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算，財務(wù)成果的確定與計算所得稅的依據。

　?。?）將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的固定資產(chǎn)之中，會(huì )增加當期的折舊費用，使生產(chǎn)費用上升，還會(huì )導致固定資產(chǎn)內部結構發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯誤的決策。

　?。?）企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達到降低或提高折舊費用，從而人為調整財務(wù)成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規定，租入企業(yè)是不計提折舊的，由租出企業(yè)計提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規定計提折舊的。

　　如果對有用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提折舊，其結果只能是人為提高折舊費用，增加當期的生產(chǎn)成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊，其結果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費用。這兩種結果都是對企業(yè)財務(wù)成果與納稅的人為干擾。

　?。?）對土地的分類(lèi)出現錯誤。與房屋、建筑物價(jià)值有關(guān)的因征地支付的補償費，應計而不計入房屋、建筑物的價(jià)值。而將其單獨作為“土地”入帳，便降低了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，造成了固定資產(chǎn)的分類(lèi)混亂。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的計價(jià)不準

　　資產(chǎn)根據其來(lái)源，有七種計價(jià)方式：

　?、儋徣牍潭ㄙY產(chǎn)的計價(jià)；

　?、谧孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)的計價(jià)；

　?、燮渌麊挝煌顿Y轉入的固定資產(chǎn)的計價(jià)；

　?、苋谫Y租入固定資產(chǎn)的計價(jià)；

　?、莞慕?、擴建固定資產(chǎn)的計價(jià)；

　?、藿邮芫栀浌潭ㄙY產(chǎn)的計價(jià)；

　?、弑P(pán)盈固定資產(chǎn)的計價(jià)。

　　企業(yè)在計價(jià)方法和價(jià)值構成以及任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值方面出現問(wèn)題。

　?。?）計價(jià)方法。

　　企業(yè)財務(wù)制度規定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價(jià)值的就應按原始價(jià)值入帳；無(wú)法確定原始價(jià)值的，按重置完全價(jià)值入帳；而帳面價(jià)值則主要用于計算盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規定采用正確的計價(jià)方法。從而影響了當期其他的成本費用，使固定資產(chǎn)的有效期內的折舊產(chǎn)生差錯，使會(huì )計信息反映失實(shí)，最終誤導人們的決策行為。

　?。?）價(jià)值構成

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)價(jià)值構成方面發(fā)生的問(wèn)題主要是任意變動(dòng)固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規定，在購入固定資產(chǎn)時(shí)，將與購入該固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的費用支出或雖有某些聯(lián)系但不應計入固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，統統作為固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分。造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增虛減。

　?。?）任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。

　　有些企業(yè)不顧國家規定，任意調整、變動(dòng)已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。

　　如：經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉移；但出租單位仍應對該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，會(huì )計部門(mén)應對其進(jìn)行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶(hù)中削減。導致會(huì )計信息失真，影響管理當局及外部會(huì )計信息使用者的正確判斷。

　　二、固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)作假方式主要有：

　　1、購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高，采購人員撈取回扣

　　企業(yè)采購人員為了撈取回扣，與賣(mài)方合謀，購買(mǎi)質(zhì)次價(jià)高的物品，造成企業(yè)不當損失。

　　如：某企業(yè)采購為單位采購電腦10臺，該配置電腦市場(chǎng)價(jià)為6000元，銷(xiāo)貨方以盈利為目的，同意給購貨方回扣6％，而故意抬高價(jià)格，每臺6500元購貨方同意成交。單位付款65000元，采購人員得3900元回扣，裝入自己腰包。

　　2、固定資產(chǎn)運雜費，摻入了旅游參觀(guān)費

　　固定資產(chǎn)的原值包括買(mǎi)價(jià)、包裝費、保險費、運輸費、安裝成本和繳納的稅金。有的企業(yè)將不屬于構成固定資產(chǎn)價(jià)值的支出也記入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　如：企業(yè)購買(mǎi)吉達汽車(chē)一部23萬(wàn)元，計價(jià)時(shí)將請客送禮、游山、玩水的費用全部計入固定資產(chǎn)運雜費，加大了費用開(kāi)支。

　　3、運雜費用張冠李戴，人為調節安裝成本

　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應將固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)、運雜費、安裝費等都先計入在建工程，當設備安裝完畢交付使用時(shí)，計入固定資產(chǎn)價(jià)值。將不需安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費列入需要安裝的固定資產(chǎn)的安裝成本中，從而人為調節了固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　如：某機械廠(chǎng)購了一部貨車(chē)價(jià)值150000元，運雜費3000元。同時(shí)該廠(chǎng)又外購機床壹臺，價(jià)值100，000元，運雜費2000元。該機床需要安裝。但某機械廠(chǎng)實(shí)行運輸隊另行結算。企業(yè)為了照顧運輸隊的利益，將汽車(chē)運雜費計入生產(chǎn)設備安裝成本，使外購原來(lái)102，000元變成105，000元，人為調整了外購機床與貨車(chē)的原價(jià)。

　　4、接受賄賂，虛計固定資產(chǎn)重估價(jià)值

　　其他單位投入的固定資產(chǎn)，應按合同、協(xié)議約定的價(jià)值或經(jīng)評估確認的價(jià)值計價(jià)，由于企業(yè)或投資單位有關(guān)人員接受賄賂，私下商定有意抬高或降低固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受賄賂同意虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行并未存在的實(shí)物投資，同時(shí)接受A公司投入已使用帳面原值200，000元，已提折舊15000元，凈值135，000元的固定資產(chǎn)，以150，000元重估價(jià)值作為投資的資本金。

　　5、固定資產(chǎn)出租收入，虛掛往來(lái)帳

　　固定資產(chǎn)出租收入屬于租賃性質(zhì)的勞務(wù)收入，應通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生對應的成本費用應在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算，有的企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)出租收入，將收入直接記入“其他應付款”科目，而分期掛帳。

　　如：企業(yè)出租房屋收入200，000元，應計入“其他業(yè)務(wù)收入”，但企業(yè)卻掛了“其他應付款”科目。將全年計提的固定資產(chǎn)折舊80，000元和發(fā)生的其他費用18，000元全部計入“管理費用”。而不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”核算。使企業(yè)應交納的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅全部逃交，進(jìn)而也影響了當年利潤和應納所得稅。

　　6、固定資產(chǎn)高價(jià)收入，存入小金庫

　　財務(wù)制度規定報廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入應沖減清理支出，企業(yè)為將報廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入挪作他用，收回的款項存入了企業(yè)的“小金庫”。

　　如：某工廠(chǎng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準，報廢了壹臺設備，出售收回價(jià)款50000元，應沖減清理支出。企業(yè)為了為職工謀取福利，將收入作為“小金庫”以個(gè)人名義存入銀行。

　　7、清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營(yíng)業(yè)外收入記帳

　　財務(wù)制度規定，處理固定資產(chǎn)收回的價(jià)款，應沖減固定資產(chǎn)清理支出，將凈收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理。企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好，為了控制利潤，便將固定資產(chǎn)凈收入仍?huà)煸诠潭ㄙY產(chǎn)清理帳中，并結轉下年再處理。

　　如：某工廠(chǎng)售出一個(gè)已用機床，原值50000元，已提折舊20000元，銷(xiāo)售收入60000元，凈收入30000元。本應記入營(yíng)業(yè)外收入，但企業(yè)為了調整利潤將30000元掛在“固定資產(chǎn)清理”帳戶(hù)，并結轉下年。這種作假形式直接影響著(zhù)所得稅補交和盈余公積的提取。

　　8、轉移工程借款利息、調節當年損益

　　企業(yè)工程借款利息，在辦理竣工結算前應計入工程成本“在建工程”，結算后計入“財務(wù)費用”。但企業(yè)為了調節利潤，將應計入在建固定資產(chǎn)造價(jià)的費用，在未辦理竣工結算之前計入當年“財務(wù)費用”。

　　如：企業(yè)于92年4月貸款300000元用于購買(mǎi)工程設備，年利率5％，期限3年，每年計息一次，該設備安裝工程預計兩年內投產(chǎn)完成。1994年4月安裝完畢并辦理交付使用手續發(fā)現該企業(yè)故意將在兩年內每年發(fā)生的利息300，000×5％=15000元都記入“財務(wù)費用”，虛增費用，虛減利潤，導致單位少交稅金，進(jìn)而也少提了盈余公積。

　　9、在建工程試運轉收入，不沖減在建工程成本

　　企業(yè)在建工程在試運轉過(guò)程中所取得的收入扣除稅金后應沖減在建工程成本。但企業(yè)為了調整利潤，便轉移收入，在“其他應付款”中加以?huà)鞄ぁ?/p>

　　如：企業(yè)在試運轉過(guò)程中發(fā)生各種費用為20000元，在運轉過(guò)程中取得的收入為30000元，企業(yè)故意將收入在“其他應付款”科目直接掛帳，并在年終結轉到下年度掛帳。

　　10、融資租入的財務(wù)費用，計入固定資產(chǎn)價(jià)值

　　企業(yè)財務(wù)制度規定，融資租入的固定資產(chǎn)的價(jià)值包括按照租賃協(xié)議或者合同確定的固定資產(chǎn)價(jià)款和運輸費、保險費、安裝調試費等。不包含融資應計入“財務(wù)費用”的帳戶(hù)的各項支出。有的企業(yè)面對金融機構，為了增加利潤，便將應計入“財務(wù)費用”帳戶(hù)的各項支出，計入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值中。

　　如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不好，融資租入了整套設備，采用分期付款方式。在支付的融資租賃費中包含按租賃合同或協(xié)議的確定的固定資產(chǎn)價(jià)值再加上運輸途中運輸費，保險費和安裝調試費等。但租賃手續費和設備交付使用后的利息支出共計9萬(wàn)元記入了融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)中，導致費用減少，利潤增加。使企業(yè)保持盈利，只有盈利才能保證企業(yè)在金融機構的信譽(yù)。

　　11、無(wú)償轉讓舊設備，清理?yè)p失列損益

　　企業(yè)進(jìn)行設備更新，將淘汰的舊設備無(wú)償轉入自辦企業(yè)并將發(fā)生的清理?yè)p失金額列入當年損益。

　　如：企業(yè)將舊設備轉入自辦企業(yè)，原價(jià)500，000元，已提折舊200，000元，企業(yè)為了減少利潤故意將原值直接記入“固定資產(chǎn)清理”帳戶(hù)。

　　12、固定資產(chǎn)盈虧，不作帳務(wù)處理

　　企業(yè)為了調節利潤，對固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧不作帳務(wù)處理。

　　如：企業(yè)經(jīng)濟效益不佳，為了調高利潤，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)不作帳務(wù)處理，少記了“營(yíng)業(yè)外支出”，從而提高當期利潤。

　　13、隨意改高折舊方法，調節折舊計提數額

　　企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準，可采用“年數總和法”和“雙倍余額遞法”等快速折舊法。但企業(yè)為了隨意調整成本利潤，便隨意改變公司使用固定資產(chǎn)的折舊方法。

　　如：某企業(yè)1999年1月份購入某項固定資產(chǎn)，原值150，000元，12月已提折舊15，000元到了第三年未經(jīng)財政部門(mén)批準，企業(yè)改用雙倍余額遞減法計提折舊，多提折舊150，000元。

　　14、隨意改變折舊率，調節成本利潤

　　固定資產(chǎn)折舊率一經(jīng)確定，將不能隨意改變。但企業(yè)為了調節某年度的利潤隨意變更固定資產(chǎn)折舊率，多計或少提折舊。

　　如：企業(yè)為了貸款需要有所盈余，企業(yè)便未經(jīng)主管財政部門(mén)批準擅自降低折舊率，由原來(lái)折舊率8％改為5％，少提折舊120000元，虛增利潤使得企業(yè)有些微利。

　　15、增加固定資產(chǎn)，不提折舊

　　財務(wù)制度規定：當年增加的固定資產(chǎn)在下月初開(kāi)始計提折舊。有的企業(yè)為了調增利潤，將應計提的折舊有意漏提。

　　如：某在建工程完工后，已交付使用，應及時(shí)辦理竣工決算，從交付使用的下月初起計提折舊，但企業(yè)為了調增利潤，有意漏提折舊，在職工宿舍5月份交付使用，但在年底辦理竣工決算，少計了6個(gè)月的折舊。

　　16、未用固定資產(chǎn)（除房屋、建筑物外）提取折舊

　　按財務(wù)制度規定，對除房屋、建筑物外的專(zhuān)用固定資產(chǎn)不計提取折舊，但企業(yè)為了調節利潤，對未使用的除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)也計提折舊。

　　如：某企業(yè)購機器設備原值為400，000元，年折舊率5％.當年購入價(jià)值50，000元的設備雖未使用，為了調增費用，即按該折舊率多計提折舊2500元。

　　17、停用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊

　　企業(yè)為了虛增盈利，壓縮成本費用的支出，對當月停用或減少的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

　　如：企業(yè)為了報表上稍有盈余，對當月內停用的機器不計提折舊，從而盈利50，000元。

　　18、當月不應計提的，當月計提折舊

　　企業(yè)為了調節成本、利潤，常常違規對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，如：月份新增折固定資產(chǎn)本應下月初計提折舊，而當月計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)報廢后不再計提折舊，而仍在計提，逾齡固定資產(chǎn)有效期滿(mǎn)不再計提折舊，仍在計提。

　　如：企業(yè)為了降低利潤，當3月份投入使用的固定資產(chǎn)當月計提折舊13萬(wàn)元。

　　19、變賣(mài)固定資產(chǎn)，仍舊提取折舊

　　企業(yè)5月份將不需用設備賣(mài)掉，賣(mài)掉后又提了12個(gè)月的折舊35000元，虛增成本，虛減利潤。

　　20、在建工程提前報決算，多提折舊

　　企業(yè)為了控制當年利潤實(shí)現數額，采用在建工程提前報決算，提前轉入固定資產(chǎn)，提前計提固定資產(chǎn)折舊，以虛增費用減少利潤。

　　如：某房地產(chǎn)公司下屬企業(yè)，在建工程尚未完工，利用提前報決算的方法，多提折舊50，000元，提高成本，降低了利潤，在上交利潤時(shí)截留了50，000元利潤。