從2008年1月1日開(kāi)始，我國開(kāi)始實(shí)施一套全新的企業(yè)所得稅法。新稅法的制訂和實(shí)施是我國財稅政策的一次科學(xué)化改革，它將我國的內、外資企業(yè)所得稅稅率以及各項稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了統一，從此，內、外資企業(yè)將站在同一起跑線(xiàn)上公平競爭。同時(shí)，“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系也將為我國的產(chǎn)業(yè)結構帶來(lái)新的機遇。

　　現在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實(shí)施只剩下半個(gè)多月時(shí)間。在公平的競爭環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產(chǎn)品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競爭力。余教授認為，“任何國家都在做納稅籌劃工作，中國更應該將其重視起來(lái)。”據統計，目前我國經(jīng)濟排名世界第43位，但是納稅痛苦指數卻排名第3位。特別是新稅制馬上要開(kāi)始實(shí)施了，年底應該做好新稅制實(shí)施前的最后一次賬。

　　余教授表示，“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點(diǎn)和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是正面籌劃，即利用我國稅法規定的差異來(lái)籌劃；另一類(lèi)則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

　　從四個(gè)方面做好正面籌劃

　　一、利用不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)稅負的差異。中國一直以來(lái)都是對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)制訂不同的稅法，這在今年12月31日前都是非常明顯的。余教授認為，例如生產(chǎn)性企業(yè)，在明年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。目前，外企還可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，直至12月31日。如果可以的話(huà)，企業(yè)現在不妨盡快設立外商投資企業(yè)。必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件：外方必須占股25％；在12月31日前完成稅種認定。

　　二、利用行業(yè)稅負差異。從“九五”計劃開(kāi)始，我國行業(yè)之間的稅負差異就已拉大。新稅制下，體現得更明顯。從明年起，我國新的企業(yè)所得稅法將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認定為高新技術(shù)企業(yè)都可享受15％的優(yōu)惠稅率。

　　三、利用地區之間的稅負差異。如果要新設立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規定，我國經(jīng)濟特區、經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區新稅制實(shí)施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過(guò)渡期，五年內將逐漸過(guò)渡到25％，特區企業(yè)所得稅率為15％.

　　四、利用納稅環(huán)節的不同規定。新稅制下還是可以利用，因為有的稅目未作更改，像消費稅。由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節征收，商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售應稅消費品不用納稅。所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實(shí)行單環(huán)節征稅的法律規定，通過(guò)設立關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售機構，利用轉讓定價(jià)盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入，從而達到少繳消費稅的目的。

　　合理利用稅法

　　任何具體的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能是越具體的法律規定越有缺陷。比如，個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個(gè)項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項目有時(shí)難以區分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實(shí)際納稅稅負。

　　一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對同一征稅對象同時(shí)作了幾項單列而又不同的規定；納稅人選擇任一項規定都不違法。企業(yè)利用其選擇性，通過(guò)分析測算選擇低稅率的方式，就可達到稅務(wù)籌劃的目的。

　　二、利用稅法條文不嚴密進(jìn)行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時(shí)間、數量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。例如現行稅法規定新辦外商投資企業(yè)可享受從實(shí)現盈利的第一年開(kāi)始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但對“新辦企業(yè)”的概念沒(méi)有明確規定其性質(zhì)。有些企業(yè)就通過(guò)注銷(xiāo)稅務(wù)登記，更換辦公地址等開(kāi)關(guān)循環(huán)的方法，以及轉移利潤的方法達到長(cháng)期享受減免稅的待遇。

　　三、利用稅法條文不明確實(shí)施納稅籌劃。我國稅法會(huì )出現一些相關(guān)規定不是特別具體的情況，這時(shí)納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時(shí)也能得到稅務(wù)機關(guān)的認可，從而實(shí)現合理節稅。像增值稅實(shí)施細則對一般納稅人與小規模納稅人劃分的法律界線(xiàn)不明確，因此這就使得兩者間可相互轉化，使企業(yè)可以根據自身利益選擇較低稅率納稅（由于新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例還未出臺，暫且以增值稅為例）。

　　價(jià)格轉移法——最有效的納稅籌劃技術(shù)

　　價(jià)格轉移的納稅籌劃方法由來(lái)已久，現被企業(yè)廣泛應用，而且是最經(jīng)典、效果最好的籌劃技術(shù)。“這同時(shí)也是稅局查得最嚴格的籌劃技術(shù)”。余教授如是說(shuō)，不論在現行稅制下還是即將開(kāi)始的新稅制下，都可以利用它合理節稅。

　　由國家統計局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)都是通過(guò)轉讓定價(jià)避稅，即價(jià)格轉移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據了解，企業(yè)主要利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，通過(guò)把產(chǎn)品、勞務(wù)的轉讓價(jià)格定得比市場(chǎng)公平價(jià)格高一點(diǎn)或低一點(diǎn)的方法，來(lái)達到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

　　利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅必須是稅務(wù)機關(guān)對這一企業(yè)認同的條件下才行。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我國《稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機構、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整。”

　　如對關(guān)聯(lián)企業(yè)不認可，稅務(wù)機關(guān)查賬后將會(huì )對企業(yè)進(jìn)行處罰。新的企業(yè)所得稅法規定，罰款將按同期同類(lèi)的銀行利息收取。

　　同時(shí)，余教授提醒，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的轉讓定價(jià)方法也有不同，一定要在運用價(jià)格轉移避稅基本方法時(shí)，仔細結合稅法的有關(guān)規定，以免籌劃失敗。

　　實(shí)用案例

　　價(jià)格轉移：在低稅率地區設立經(jīng)營(yíng)機構納稅籌劃

　　廣州市某電子器件廠(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廣州廠(chǎng)）銷(xiāo)售1000萬(wàn)元的產(chǎn)品給梅州某公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)梅州公司）。該批產(chǎn)品成本價(jià)和費用為800萬(wàn)元。廣州廠(chǎng)在深圳設立了一家銷(xiāo)售公司（簡(jiǎn)稱(chēng)特區公司），廣州公司以850萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷(xiāo)售給特區公司該批產(chǎn)品，后由特區公司以事先商定的1000萬(wàn)元價(jià)格開(kāi)票銷(xiāo)售給梅州公司。這樣經(jīng)過(guò)財務(wù)部門(mén)的轉手，就有150萬(wàn)元的利潤轉移到特區公司的賬上體現。新稅法下，廣州適用稅率25％，深圳稅率15％.

　　未經(jīng)納稅籌劃：廣州廠(chǎng)直接開(kāi)票銷(xiāo)售給梅州公司，廣州廠(chǎng)應納所得稅額：

　?。?000-800）×25％=50（萬(wàn)）

　　經(jīng)過(guò)納稅籌劃：

　?。?50-800）×25％+（1000-850）×15％=35（萬(wàn)）節約稅收成本：50-35=15（萬(wàn)）

　　精彩問(wèn)答

　　問(wèn)：該企業(yè)為一家個(gè)人獨資企業(yè)，登記注冊時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本?，F在要將一部分股份轉讓出去，轉讓費25萬(wàn)元。該如何繳稅？

　　答：個(gè)人獨資合法企業(yè)登記時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本，但當時(shí)有投資額，可以以投資額為繳稅基礎。例如，當時(shí)投資額為25萬(wàn)，不需繳稅。如當時(shí)投資額為20萬(wàn)元，這部分可視同為注冊資金稅前扣除。余下的5萬(wàn)元算作是企業(yè)的清算所得或轉讓所得，需要交納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨資企業(yè)稅率按5％-35％的五級超額累進(jìn)稅率繳稅。

　　問(wèn)：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，材料進(jìn)項少，售價(jià)高，主要從事技術(shù)研發(fā)。一般情況下客戶(hù)都要求開(kāi)發(fā)票，應該如何節約增值稅？

　　答：要節約增值稅有兩種渠道：第一，對一般納稅人而言，針對企業(yè)的產(chǎn)品增加服務(wù)項目，爭取將增值稅轉化為營(yíng)業(yè)稅。一般增值稅稅率為17％，而營(yíng)業(yè)稅為5％；第二，爭取做小規模納稅人。如果說(shuō)企業(yè)產(chǎn)品增值率非常高，無(wú)法取得太多的增值稅發(fā)票。而該企業(yè)規模又小，就可爭取做小規模納稅人，這樣可按照整個(gè)銷(xiāo)售收入的6％交納增值稅，減少增值稅負。

　　稅務(wù)籌劃讓社會(huì )與個(gè)人達到雙贏(yíng)

　　一個(gè)人一生要繳多少個(gè)稅？對于個(gè)稅的繳納，人們是只能聽(tīng)之任之，還是該主動(dòng)籌劃？企業(yè)又應該如何去籌劃？本期沙龍開(kāi)始前，我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬(wàn)元，每年年終獎為3萬(wàn)元。如果不調整稅制，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，到60歲退休時(shí)，他要繳納的個(gè)稅合計為701225元。從個(gè)人理財的角度來(lái)看，這顯然很有必要進(jìn)行合理規劃。而對于企業(yè)而言，一個(gè)活生生的課題同樣擺在面前：利潤最大化是企業(yè)競相追逐的目標，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可通過(guò)稅收籌劃降低成本、擴大效益。

　　2008年要實(shí)施新的稅制，那么在2007年的12月，企業(yè)就應該有意識地做好一些工作，以適應新的稅制的實(shí)施。也許有聽(tīng)眾認為，合理的稅務(wù)籌劃意味著(zhù)稅收流失，這不是逃稅嗎？本期沙龍嘉賓余文聲教授認為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質(zhì)的區別。合理的稅務(wù)籌劃實(shí)際上是納稅人納稅意識提高的一種表現。在嚴格執行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負擔，自然會(huì )通過(guò)稅收籌劃的方式合理的稅務(wù)籌劃。通過(guò)這種方式，企業(yè)實(shí)現財務(wù)利益的最大化，隨著(zhù)企業(yè)規模擴大、效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實(shí)也為財政收入提供了新的稅源。

　　依法納稅是每個(gè)公民應盡的義務(wù)，當然智慧理財、使自己的生活更加愉快富足，也是公民應享的權利。本期沙龍嘉賓余文聲教授的講座實(shí)際上是教沙龍聽(tīng)眾們如何在社會(huì )生活中平衡義務(wù)履行者與權利享有者的雙重身份，聰明地繳納稅款，讓社會(huì )與個(gè)人達到雙贏(yíng)。