今年以來(lái)監管對于會(huì )計師事務(wù)所的處罰因對象廣泛且行業(yè)頭部機構居多，且行政處罰力度顯著(zhù)加大而被公眾所關(guān)注。特別是“資格罰”導致的項目中止，越來(lái)越多的上市公司宣布變更會(huì )計師事務(wù)所，這也引發(fā)了上市公司集體掀起“換所潮”。

據Choice數據統計，今年10月以來(lái)已有200多家上市公司發(fā)布關(guān)于變更會(huì )計師事務(wù)所的相關(guān)公告。而因原審計機構被重罰更換會(huì )計師事務(wù)所的上市公司中，也存在會(huì )計師跳槽并帶走客戶(hù)而形成的換“所”不換“師”的現象，例如萬(wàn)林物流、華英農業(yè)、尚榮醫療、輝隆股份、美亞光電等上市公司在變更2024年度審計機構過(guò)程中，均存在原審計機構被暫停證券業(yè)務(wù)，大量會(huì )計師跳槽到其他會(huì )計師事務(wù)所并再次承接業(yè)務(wù)的情況。  

那么換“所”不換“師”的現象為何普遍存在？

隨著(zhù)對會(huì )計師事務(wù)所審計亂象的處罰、追責力度不斷加大，預計還會(huì )有更多的事務(wù)所分崩離析。而有些會(huì )計師事務(wù)所原來(lái)的會(huì )計師們大部分還在，只不過(guò)換個(gè)審計機構而已。

“就我國審計市場(chǎng)環(huán)境而言，審計服務(wù)的實(shí)際委托人由公司股東大會(huì )或董事會(huì )演變?yōu)楣竟芾韺?，使得公司管理層對事?wù)所的聘任決策起著(zhù)決定性作用，這無(wú)疑會(huì )促進(jìn)簽字注冊會(huì )計師重視自己與上市公司管理層之間的人際關(guān)系?！蹦喜髮W(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院閆煥民教授研究認為。

閆煥民表示，尤其是在換“所”不換“師”式變更情況下，簽字注冊會(huì )計師為獲得“新東家”的信任和認可，會(huì )竭盡全力為“新東家”維系或爭取盡可能多的客戶(hù)資源，這更有可能導致簽字注冊會(huì )計師為了生存而向客戶(hù)“折腰”。換“所”不換“師”式變更，很可能會(huì )對簽字注冊會(huì )計師的獨立性產(chǎn)生一定的影響。

另一種聲音則提到，暫停事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)，會(huì )牽涉到事務(wù)所的所有會(huì )計師。其中大部分會(huì )計師，對于其他涉事人員業(yè)務(wù)的承接、承做、風(fēng)險情況、審計報告的出具情況并不了解，法律上也沒(méi)有就此作出強制義務(wù)性的規定，屬于事實(shí)和法律上的無(wú)過(guò)錯，沒(méi)有義務(wù)為他人的錯誤買(mǎi)單。監管與懲罰目的是規范資本市場(chǎng)，規范會(huì )計師執業(yè)行為，而不是促使無(wú)辜的會(huì )計師們去更換執業(yè)機構。

特別是2007年以來(lái)，主管部門(mén)致力于推動(dòng)事務(wù)所“做大做強”，以?xún)?yōu)化審計市場(chǎng)結構，事務(wù)所之間頻繁合并，不斷做大規模。一些業(yè)內人士也積極呼吁對“幾年幾單”的數量定罰制度進(jìn)行修訂，主要理由是事務(wù)所的規模越大、服務(wù)的公眾公司越多，出現瑕疵的數量和概率也越大。

“如果被處罰審計項目中所存在的問(wèn)題，在整個(gè)事務(wù)所不具有系統性和傾向性，即說(shuō)明事務(wù)所中的其他注冊會(huì )計師不存在類(lèi)似問(wèn)題，那么讓整個(gè)事務(wù)所暫停執業(yè)，讓同一事務(wù)所中的其他不存在類(lèi)似問(wèn)題的注冊會(huì )計師也面臨停業(yè)整改，不僅沒(méi)有必要，而且也是對這些無(wú)辜注冊會(huì )計師不合理、不公平的處理，應該謹慎考慮?！眹鴥戎敹悓弻?zhuān)家、高級會(huì )計師劉志耕表示。

在他看來(lái)，在追究單個(gè)審計項目違法違規執業(yè)的責任時(shí)，應該合理評估會(huì )計師事務(wù)所層面的質(zhì)量控制體系，分辨這些問(wèn)題涉及的是整個(gè)會(huì )計師事務(wù)所、分所、事業(yè)部還是個(gè)別會(huì )計師，再追究相應責任，真正做到處罰對象準確、輕重恰當、范圍正確。

相關(guān)業(yè)內人士也表示，審計問(wèn)題很大程度上與當前的業(yè)務(wù)承接機制有關(guān)。承接一家上市公司很不容易，這些問(wèn)題大部分是客戶(hù)承諾明后年消化，但是實(shí)際情況不及預期或者更差，導致會(huì )計師下不來(lái)臺。他說(shuō)，如果能由行業(yè)協(xié)會(huì )主導，根據客戶(hù)性質(zhì)按照資產(chǎn)額一定比例上繳審計費，再招標綜合評分，將有利于提升會(huì )計師的獨立性。

會(huì )計師事務(wù)所頻被處罰并不意味著(zhù)被處罰的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量存在系統性風(fēng)險，尤其是審計師行業(yè)是一個(gè)高度依賴(lài)人力資本的行業(yè)，審計經(jīng)驗和相關(guān)知識技能的積累對于審計質(zhì)量和管理審計風(fēng)險至關(guān)重要。

因此，監管對失職的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行了嚴厲處罰，導致一些上市公司不得不更換會(huì )計師事務(wù)所，但為了保持審計工作的連續性和穩定性，則會(huì )選擇保留原簽字注冊會(huì )計師，從而形成“客隨師走”的現象。

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